財政補助和財政撥款的區別（政府補助類(lèi)別的判斷及會(huì )計處理）
企業(yè)會(huì )計準則規定，對于政府補助的會(huì )計處理，無(wú)論其是通過(guò)何種形式取得的，都應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。兩種類(lèi)別的政府補助，會(huì )計處理原 則不同，對各期損益的影響也不同。
一、案例介紹
a 公司為上市公司，2010年12月，a 公司與其所在地工業(yè)園管委會(huì )簽訂協(xié)議，實(shí)施異地 搬遷擴建。a 公司將在該工業(yè)園建設新的廠(chǎng)房。協(xié)議約定：
(1) a公司將以150 元/平方米的單價(jià)取得20萬(wàn)平方米土地使用權，土地出讓金總金額 3,000萬(wàn)元。
(2) a 公司交納全部土地出讓金后 5個(gè)工作日內，管委會(huì )以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng )新扶持資金” 的形式向 a 公司支付3,000萬(wàn)元扶持資金。
a公司認為，在與管委會(huì )進(jìn)行進(jìn)園談判時(shí)，就提出了科技創(chuàng )新扶持資金的申請，但對方表示當地經(jīng)濟落后，政府財政資金少，能否在引入成功時(shí)再提供。因此，考慮到在a公司交 納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創(chuàng )新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認為該資金并不是針對土地款進(jìn)行的補償，應該作為與收益相關(guān)的政府補助。
問(wèn)題：a公司將 3,000 萬(wàn)元科技創(chuàng )新扶持資金作為與收益相關(guān)的政府補助是否恰當？
回復：按照會(huì )計準則的規定，公司應將其作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
二、會(huì )計準則及相關(guān)規定
《企業(yè)會(huì )計準則第 16 號——政府補助》(2017 年修訂)第四條規定:“政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助?！?/p>
《企業(yè)會(huì )計準則第 16 號——政府補助》（017 年修訂）第十條規定：“對于同時(shí)包含與資
產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應當區分不同部分分別進(jìn)行會(huì )計處理;難以區分的，應當整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補助?！?/p>
三、案例解析
政府補助的形式多種多樣，如財政撥款、財政貼息、稅收返還或無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。確定了來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源屬于政府補助后，還應當對其進(jìn)行恰當的分類(lèi)。根據政府補助準則的規定，政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助。
通常企業(yè)收到的政府補助都是有相關(guān)申請文件的，申請文件中通常需要提供補貼對象的相關(guān)預算明細。政府審核相關(guān)申請文件，最后批準補助的金額，可能是相關(guān)預算的全部，也可能是其中的一部分。如果是補貼的全部，則可以直接根據預算明細表，識別其中與資產(chǎn) 相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分；如果是補貼的一部分，也可以基于補貼占預算的比例，將 補貼資金分配到預算明細的不同項目中，從而確定與資產(chǎn)相關(guān)的補助金額和與收益相關(guān)的補助金額。如果企業(yè)并沒(méi)有相關(guān)申請文件，或者相關(guān)申請文件中并未提供預算明細，則需要進(jìn) 一步確鑿證據（如管理層關(guān)于補貼資金使用計劃等）作為政府補助不同類(lèi)別劃分的依據。 另外，實(shí)務(wù)中還存在政府補助文件中直接列明會(huì )計處理方式的情況，如計入資本公積或 計為營(yíng)業(yè)外收入。這種情況可能會(huì )給會(huì )計處理提供方向，但也可能與會(huì )計準則有關(guān)規定存在 沖突，這時(shí)如何進(jìn)行具體會(huì )計處理需要具體分析。
根據準則規定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是 指用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。本案例中，按照協(xié)議約定，a 公司收到的第一筆 3,000 萬(wàn)元資金，是以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng )新扶持資金”的形式取得的，并不是針對土地款所進(jìn)行的補償，也不是針對隨后的廠(chǎng)房建設。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于政府財政資金的考慮。此外，a 公司在申請補助時(shí)，也是以科技創(chuàng )新扶持的名義提出的申請。
因此，本案例中沒(méi)有充分證據表明 a 公司收到的第一筆3,000萬(wàn)元科技創(chuàng )新扶持資金屬 于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。按照會(huì )計準則的規定，公司應將其作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
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文章名稱(chēng)：財政補助和財政撥款的區別（政府補助類(lèi)別的判斷及會(huì )計處理）
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